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來源：廣東證監(jiān)局
〔2022〕121號
關(guān)于對立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）、吳常華、劉冬冬采取出具警示函措施的決定
立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）、吳常華、劉冬冬：
根據(jù)《上市公司現(xiàn)場檢查規(guī)則》（證監(jiān)會公告〔2022〕21號）等規(guī)定，我局對廣州市昊志機(jī)電股份有限公司（以下簡稱昊志機(jī)電或公司）進(jìn)行了現(xiàn)場檢查，并對立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙，以下簡稱立信所）負(fù)責(zé)的昊志機(jī)電2021年年報審計工作進(jìn)行了延伸檢查。經(jīng)查，立信所在審計執(zhí)業(yè)中存在以下問題：
一、未對部分應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失率的合理性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。一是立信所在對昊志機(jī)電應(yīng)收沈陽機(jī)床股份有限公司（以下簡稱沈陽機(jī)床）、嘉泰數(shù)控科技股份公司（以下簡稱嘉泰數(shù)控）的貨款可收回金額判斷過程中利用了外部評估專家的工作，但未見對折現(xiàn)率、還款計劃等相關(guān)評估關(guān)鍵假設(shè)參數(shù)進(jìn)行復(fù)核和合理性判斷過程，未基于相應(yīng)客戶的經(jīng)營情況、還款意愿和能力等因素對公司應(yīng)收賬款信用損失率進(jìn)行審慎評估。二是未關(guān)注廣州市敏嘉制造技術(shù)有限公司（以下簡稱敏嘉公司）應(yīng)收賬款逾期時間較長、東莞市羅斯荙自動化設(shè)備有限公司已解散的情況下，公司將上述應(yīng)收賬款按照賬齡組合計提壞賬準(zhǔn)備而非單項(xiàng)計提的合理性，未對相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性及相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的充分性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十二條等相關(guān)規(guī)定。
二、存貨減值復(fù)核程序不到位。立信所在昊志機(jī)電各類存貨存在減值跡象的前提下，未見對公司發(fā)出商品不執(zhí)行減值測試的判斷，未對發(fā)出商品進(jìn)行減值測試。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十三條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》第十八條等相關(guān)規(guī)定。
三、在建工程審計程序執(zhí)行不充分。立信所已對昊志機(jī)電在建工程實(shí)施監(jiān)盤，但未識別公司部分在建工程如生產(chǎn)管理系統(tǒng)（MES系統(tǒng)）部分功能已投入使用未及時結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，部分在建工程長期掛賬而未驗(yàn)收，部分在建工程項(xiàng)目款預(yù)付時間較長、涉及訴訟，包括MES系統(tǒng)、向大昌華嘉香港有限公司采購的1臺成形磨齒機(jī)、向敏嘉公司采購的18臺磨床等，未對相關(guān)資產(chǎn)存在的減值跡象執(zhí)行進(jìn)一步審計程序。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條等相關(guān)規(guī)定。
四、商譽(yù)減值測試審計程序執(zhí)行不到位。立信所在昊志機(jī)電2021年度商譽(yù)減值測試事項(xiàng)審計中，利用了外部評估專家的工作，編制了利用專家工作底稿，但底稿中僅記錄復(fù)核結(jié)果，未見對評估標(biāo)的稅前折現(xiàn)率、盈利預(yù)測收入增長率和毛利率等相關(guān)評估關(guān)鍵假設(shè)參數(shù)進(jìn)行復(fù)核和合理性判斷的過程。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十二條等相關(guān)規(guī)定。
五、內(nèi)控了解與測試審計程序執(zhí)行不充分。一是立信所未了解和執(zhí)行研究與開發(fā)內(nèi)控測試，未關(guān)注和分析昊志機(jī)電2021年收到深圳市精時達(dá)智動化設(shè)備有限公司退貨471.95萬元后一次性研發(fā)領(lǐng)用的合理性和合規(guī)性。二是未執(zhí)行會計分錄測試，未關(guān)注到昊志機(jī)電已背書或貼現(xiàn)但未終止確認(rèn)的應(yīng)收商業(yè)票據(jù)未按會計政策計提減值準(zhǔn)備，未分析公司與沈陽機(jī)床、沈陽優(yōu)尼斯智能裝備有限公司進(jìn)行債務(wù)重組后對剩余應(yīng)收賬款以公允價值計量并列示為其他非流動金融資產(chǎn)的合理性和準(zhǔn)確性。三是銷售與收款循環(huán)控制測試中，未關(guān)注公司以對賬單確認(rèn)收入與年報披露的會計政策不完全一致，未分析經(jīng)客戶簽字的送貨單與客戶對賬單跨一個月或更長時間的原因和合理性。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第二十八條、第二十九條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第五條、第七條等相關(guān)規(guī)定。
六、函證程序執(zhí)行不到位。一是立信所在函證過程中未能關(guān)注到部分函證從被審計單位寄回，但回函核查底稿記錄為無異常、回函記錄為直接寄回函證中心，而未實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。二是在應(yīng)收賬款函證抽樣時對公司大額應(yīng)收款全部函證，但未對沈陽機(jī)床和沈陽優(yōu)尼斯智能裝備有限公司應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施函證，而是將其標(biāo)記為已破產(chǎn)、無法函證，與實(shí)際情況不符。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條、第十四條、第二十三條等相關(guān)規(guī)定。
七、未識別控股股東的關(guān)聯(lián)方資金占用。立信所在了解被審計單位及其環(huán)境時將控股股東資金占用作為重大錯報風(fēng)險識別和評估，但未針對昊志機(jī)電子公司東莞市顯隆電機(jī)有限公司向深圳市瑞劍科技有限公司（以下簡稱瑞劍科技）預(yù)付大額款項(xiàng)后又解除協(xié)議并退款的異常情形執(zhí)行進(jìn)一步的審計程序，未發(fā)現(xiàn)瑞劍科技為公司控股股東湯秀清的關(guān)聯(lián)公司，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)2021年度控股股東曾占用公司資金2550萬元。立信所出具的《2021年度非經(jīng)營性資金占用及其他關(guān)聯(lián)資金往來情況的匯總表的專項(xiàng)審核報告》未如實(shí)披露上述關(guān)聯(lián)方資金往來。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第十六條、第十七條等相關(guān)規(guī)定。
立信所的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第四十五條、第四十六條的規(guī)定。吳常華、劉冬冬作為昊志機(jī)電2021年年報審計項(xiàng)目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。
根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第五十五條的規(guī)定，我局決定對立信所、吳常華、劉冬冬采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，健全質(zhì)量控制制度，同時應(yīng)對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向我局報送整改報告、內(nèi)部問責(zé)情況報告。
如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
廣東證監(jiān)局
2022年8月24日
